Cripto en sociedades
Deterioro de criptomonedas al cierre: asiento y ajuste
Si la cripto de la sociedad vale menos a 31 de diciembre, va un deterioro. En el intangible no es deducible: ajuste positivo, y negativo al revertir o vender.
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Si a 31 de diciembre la cripto de la sociedad vale menos que lo que figura en libros, se apunta un deterioro: cuenta 690 al debe y 2907 al haber, si es inmovilizado intangible. Ese gasto no es deducible en el Impuesto sobre Sociedades (art. 13.2.a de la Ley 27/2014), así que en el modelo 200 va un ajuste positivo por el mismo importe. Cuando el valor se recupera o la cripto se vende, el ajuste se deshace con uno negativo.
Calcula el deterioro y su ajuste: sube el historial de tus exchanges, escribe la cotización a 31 de diciembre y sale el asiento de cierre de cada subcuenta.
El ejemplo
Una SL compró en marzo de 2026 0,05 BTC por 3.004,50 € (comisión incluida) y la tiene como inversión, en la subcuenta 20700001. A 31 de diciembre de 2026, esos 0,05 BTC valen 2.400,00 € (lo que se obtendría vendiéndolos, descontados los costes de venta).
Cierre de 2026: se dota el deterioro
| Cuenta | Nombre | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 69000000 | Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible | 604,50 | |
| 29070001 | Deterioro de valor criptoactivos · BTC · Kraken (Irlanda) | 604,50 |
En el Impuesto sobre Sociedades de 2026: ajuste positivo de 604,50 €. El gasto está en la cuenta de resultados, pero Hacienda no lo deja restar.
Caso A, cierre de 2027: el bitcoin se recupera y esos 0,05 BTC valen 3.500,00 €. El deterioro se revierte, pero solo hasta el coste, nunca por encima:
| Cuenta | Nombre | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 29070001 | Deterioro de valor criptoactivos · BTC · Kraken (Irlanda) | 604,50 | |
| 79000000 | Reversión del deterioro del inmovilizado intangible | 604,50 |
En el Impuesto de 2027: ajuste negativo de 604,50 €. Como el gasto no se restó, el ingreso tampoco tributa.
Caso B, 2027: se vende por 2.800,00 € netos de comisión, sin haber revertido el deterioro.
| Cuenta | Nombre | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 57200001 | Euros en Kraken (Irlanda) | 2.800,00 | |
| 29070001 | Deterioro de valor criptoactivos · BTC · Kraken (Irlanda) | 604,50 | |
| 20700001 | Criptoactivos · BTC · Kraken (Irlanda) | 3.004,50 | |
| 77000000 | Beneficios procedentes del inmovilizado intangible | 400,00 |
Contablemente hay un beneficio de 400,00 €, porque la cripto estaba en libros por 2.400,00 €. Fiscalmente, su valor es el coste, 3.004,50 €, y la venta da una pérdida de 204,50 €. La diferencia, 604,50 €, es el ajuste negativo de 2027: el deterioro que no se dedujo en su día se deduce al vender.
Cómo se calcula
- Valor en libros: el coste, menos la amortización acumulada si la sociedad amortiza.
- Valor recuperable: el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso. Para la cripto, en la práctica, la cotización de cierre por la cantidad que se tiene, menos lo que costaría venderla.
- Deterioro que corresponde: la diferencia, si el valor recuperable es menor. Se compara con el que ya había dotado y se apunta solo el cambio: más dotación (690) o reversión (790).
Se hace al menos al cierre de cada ejercicio, moneda a moneda y custodio a custodio, igual que las subcuentas.
Si la cripto es existencias
Si la sociedad se dedica a comprar y vender cripto y la tiene como existencias, el deterioro va por el valor neto realizable y con otras cuentas: al cierre se anula el del año anterior (393 al debe, 7931 al haber) y se dota el nuevo (6931 al debe, 393 al haber). Y aquí sí es deducible: el art. 13.2 de la Ley 27/2014 no incluye las existencias, así que no hay ajuste.
Esta guía explica el criterio contable y fiscal general; no es asesoramiento para un caso concreto. El criterio lo decide la sociedad con su asesoría.